注册会计师
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三、综合题
35、某市煤矿联合企业为增值税一般纳税人，具有专业培训资质，主要生产开采原煤销售，假定2012年度有关经营业务如下：
(1)销售开采原煤13000吨，不含税收入15000万元，销售成本6580万元;
(2)转让开采技术所有权取得收入650万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用300万元;
(3)提供矿山开采技术培训取得收入300万元，本期为培训业务耗用上年库存材料成本18万元;取得国债利息收入130万元;
(4)购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税税额510万元;支付购料运输费用共计230万元，取得运输发票;
(5)销售费用1650万元，其中广告费1400万元;
(6)管理费用1232万元，其中业务招待费120万元;技术研发费用280万元;
(7)财务费用280万元，其中含向非金融企业借款1000万元所支付的年利息120万元;向金融企业贷款800万元，支付年利息46.40万元;
(8)计入成本、费用中的实发合理工资820万元;发生的工会经费16.4万元(取得工会专用收据)、职工福利费98万元、职工教育经费25万元;
(9)营业外支出500万元，其中含通过红十字会向灾区捐款300万元;因消防设施不合格，被处罚50万元。
(其他相关资料：①上述销售费用、管理费用和财务费用不涉及转让费用;②取得的相关票据均通过主管税务机关认证;③煤矿资源税5元/吨;④上年广告费用税前扣除余额380万元)
要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：
(1)计算企业2012年应缴纳的资源税;
(2)计算企业2012年应缴纳的增值税;
(3)计算企业2012年应缴纳的营业税;
(4)计算企业2012年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加;
(5)计算企业2012年实现的会计利润;
(6)计算企业2012年广告费用应调整的应纳税所得额;
(7)计算企业2012年业务招待费应调整的应纳税所得额;
(8)计算企业2012年财务费用应调整的应纳税所得额;
(9)计算企业2012年职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额;
(10)计算企业2012年营业外支出应调整的应纳税所得额;
(11)计算企业2012年度企业所得税的应纳税所得额;
(12)计算企业2012年度应缴纳的企业所得税。
【参考答案】
(1)企业2012年应缴纳的资源税
资源税=13000×5/10000=6.50(万元)
(2)企业2012年应缴纳的增值税
增值税=15000×17%-510-230×7%+18×17%=2026.96(万元)
(3)企业2012年应缴纳的营业税
营业税=300×3%=9(万元)
(4)企业2012年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加
城建税和教育费附加合计=(2026.96+9)×(7%+3%)=203.60(万元)
(5)企业2012年实现的会计利润
会计利润
=15000-6580+650-300+300+130-18-18×17%-203.60-9-6.50-1650-1232-280-500
=5297.84(万元)
【提示】材料用于培训用途其进项不能抵扣，需要转入培训的成本支出。
(6)广告费用应调整的应纳税所得额
广告宣传费扣除限额=(15000+300)×15%=2295(万元)
本期实际发生广告费用1400万元，可以据实扣除，同时结余2295-1400=895(万元)
上年结余广告费用380万，可以在本年税前扣除。
本期广告费用调整增加380万元
(7)业务招待费应调整的应纳税所得额
业务招待费限额=(15000+300)×5‰=76.5万元>120×60%=72(万元)
所以，税前扣除业务招待费为72万元。
应调整的应纳税所得额=120-72=48(万元)
(8)财务费用应调整的应纳税所得额
金融机构年利率=46.40÷800×100%=5.8%
非金融机构借款税前扣除利息=1000×5.8%=58(万元)
财务费用应调整的应纳税所得额=120-58=62(万元)
(9)职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额
税前扣除限额：
工会经费=820×2%=16.4(万元)和实际发生16.4万元一致，所以，工会经费不调整;
教育经费=820×2.5%=20.50(万元)小于实际发生25万元，所以，教育费调整增加25-20.5=4.5(万元);
福利费用=820×14%=114.8(万元)大于实际发生98万元，所以，福利费用据实扣除;
综上，应调整的应纳税所得额4.5万元。
(10)营业外支出应调整的应纳税所得额
捐赠限额=5297.84×12%=635.74(万元)
向灾区捐款300万元，小于限额，所以，据实扣除，不用调整;
行政罚款要全额调整
营业外支出应调整的应纳税所得额50万元
(11)企业2012年度企业所得税的应纳税所得额
本期产品研发费用发生280万元，按规定加计50%扣除。
企业2011年度企业所得税的应纳税所得额=5297.84-380+48+62+4.5+50-130-280×50%-(650-300)=4462.34(万元)
(12)企业2012年度应缴纳的企业所得税
应纳所得税=4462.34×25%=1115.59(万元)
36、某市一内资服装生产企业于2010年10月成立，年底职工共30人，企业的资产总额为300万元，企业2012年销售收入720万元，投资收益为33万元，销售成本和税金523万元，财务费用、管理费用、销售费用共计210万元，企业自行计算的应纳税所得额为20万元，当年度新增职员35人，资产总额增加到800万元。企业已经按规定到税务机关备案，取得所得税优惠的审批。在汇算清缴时经会计师事务所审核，发现以下事项未进行纳税调整：
(1)企业的“主营业务收入”科目隐瞒销售自产服装含税收入11.7万元;
(2)已计入成本费用中实际支付的合理为工资72万元，并计提但未上缴工会经费1.44万元，实际发生职工福利费15.16万元，实际发生职工教育经费1.08万元;
(3)管理费用中列支的业务招待费15万元;
(4)管理费用中列支企业的财产保险费用2.8万元，为股东支付的商业保险费5万元;
(5)销售费用中列支的业务宣传费20万元，广告费10万元;
(6)投资收益33万元直接投资于其他居民企业取得的投资收益;
(7)去年经税务机关审核认定的亏损额10万元。
已知会计师事务所审核该企业核算的进项税额准确。
要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：
(1)计算企业2012年度应补缴的流转税、城市维护建设税和教育费附加;
(2)计算企业工资及三项费用纳税调整金额;
(3)计算企业管理费用纳税调整金额;
(4)计算企业销售费用纳税调整金额;
(5)计算企业应缴纳的企业所得税。
【参考答案】
(1)应补缴的增值税=10×17%=1.7(万元)
补缴的城市维护建设税=1.7×7%=0.12(万元)
补缴的教育费附加=1.7×3%=0.05(万元)
应补缴的流转税、城市维护建设税和教育费附加合计=1.7+0.12+0.05=1.87(万元)
(2)实际支付的工资72万元，可据实扣除。
工会经费1.44万元未上缴，纳税调增1.44万元。
职工福利费纳税调增=15.16-72×14%=5.08(万元)
职工教育经费的扣除限额=72×2.5%=1.8(万元)，由于企业实际使用1.08万元，不需要纳税调整。
工资及三项费用调增金额=5.08+1.44=6.52(万元)
(3)业务招待费扣除限额=(720+10)×5‰=3.65(万元)<15×60%=9(万元)，只能按3.65万元扣除。
为股东支付的商业保险费5万元，不得在税前扣除。
管理费用纳税调增金额=15-3.65+5=16.35(万元)
(4)企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
业务宣传费、广告费扣除限额=(720+10)×15%=109.5(万元)，实际发生数30万元，不用调整。
(5)居民企业之间的股息、红利等权益性收益属于免税收入，应该依法调减所得。
2012年度企业应纳税所得额=20+(10-0.12-0.05)+6.52+16.35-33-10=9.7(万元)
所得为9.7小于30万元，人数不超过100人，资产不超过3000万元，符合小型微利企业的条件，题目提示企业已经取得所得税优惠的审批，则可以确定其享受小型微利企业的优惠，按20%征收企业所得税。
2012年度应缴纳的企业所得税=9.7×20%=1.94(万元)
鄂公网安备 42011102003649号
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