注册会计师
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第 39 题：计算题:
某商贸企业为增值税一般纳税人，2009年5月初留抵税额8万元。当月发生如下业务：
(1)购进粮食两批：从一般纳税人企业购入，支付金额50万元，从小规模农业生产企业购入40万元，均取得增值税普通发票。购入其他商品支付不含税价款500万元，取得增值税专用发票；
(2)发生的水电费均取得增值税专用发票，自来水公司开具的发票上注明的水费是10万元，供电企业开具的发票上注明的电费是50万元；
(3)因管理不善造成年初所购货物毁损，损失货物的账面成本78万元，其中包含30%的粮食(均为从小规模农业生产企业购入并开具普通发票)，剩余的是其他货物，并且在购入时货物发生的运输成本是账面成本的5%；
(4)向一般纳税人销售冰箱500台，开具的增值税专用发票上注明的价款总额为200万元。向小规模纳税人销售货物，开具的普通发票上注明的金额为36万元。向消费者个人销售货物，取得含税收入780万元，其中，销售粮食和植物油的含税收入为60万元；
(5)向老年福利院捐赠电风扇300台，开具的普通发票上注明的金额6万元；
(6)将上月购进的账面成本为58万元的床上用品用于换取家具商品一批，双方均已开具增值税专用发票。已知企业销售床上用品时的成本利润率是35%；
当月取得的增值税专用发票均已通过税务机关认证并申请抵扣。企业发生的运输费用均取得合法的普通发票并依法抵扣进项。
要求：根据上述资料，按下列顺序回答问题，每问均为合计数：
(1)中可抵扣的进项税额；
(2)中可抵扣的进项税额；
(3)中应转出的进项税额；
(4)中应确认的销项税额；
(5)分析床上用品换取家具业务中的增值税处理；
(6)计算本月的应纳增值税税额。
【参考答案】
1.业务(1)中可抵扣的进项税额。从一般纳税人企业购入粮食，未取得增值税专用发票，不得抵扣进项税额。从小规模农业生产企业购入的，可以凭普通发票计算抵扣进项税额。 进项税额=40×13%+500×17%=90.20(万元)
2.业务(2)中可抵扣的进项税额 自来水的征收率是6%。 进项税额=10×6%+50×17%=9.10(万元)
3.业务(3)中应转出的进项税额 粮食应转出的进项税额=78×30%×(1-5%)÷(1-13%)×13%+78×30%×5%÷(1-7%)×7%=3.41(万元) 其他货物应转出的进项税额=78×70%×(1-5%)×17%+78×70%×5%÷(1-7%)×7%=9.02(万元) 合计应转出进项税额=3.41+9.02=12.43(万元)
4.计算业务(4)中应确认的销项税额=200×17%+36÷(1+17%)×17%+(780-60)÷(1+17%)×17%+60÷(1+13%)×13%=150.75(万元)
5.床上用品换取家具业务中的增值税处理： 以物易物应当视同销售，确认增值税销项税额，同时，对于换入的家具商品取得的增值税专用发票可以正常抵扣进项税额。 销项税额=58×(1+35%)×17%=13.31(万元) 进项税额=13.31万元
6.本月应纳增值税 业务(5)对外捐赠应当视同销售确认销项税额=6÷(1+17%)×17%=0.87(万元) 销项税额合计=150.75+13.31+0.87=164.93(万元) 应抵扣的进项税额合计=90.20+9.10+13.31-12.43+8=108.18(万元) 应纳增值税=164.93-108.18=56.75(万元)
第 40 题：计算题:
某市建设银行上海路支行主要经营存贷款业务，并提供其他金融服务，2009年二季度发生了以下几笔业务：
(1)票据贴现贷款利息收入30万元。“金融机构往来利息收入”账户反映往来业务取得的利息收入32万元。本期吸收存款5000万元，本期应支付各项存款利息45万元。对外贷款取得利息收入80万元；
(2)本期销售账单、凭证、支票等取得收入5万元；
(3)收到乙公司委托放贷手续费收入8万元(本期乙公司取得委托放贷利息收入80万元，手续费按利息收入的10%计算)；
(4)5月31日，从事融资租赁业务，签订合同出租厂房一间，实际收取的价款为1000万元，价外费用180万元，银行入账成本为800万元，租赁期总天数为300天，本期为30天，税务机关认定银行为房产税纳税人；
(5)本期销售上期购进的债券和外汇：债券购进原值20万元，另外支付购进时手续费、税金0.50万元，销售债券收入25万元，其中已经扣除销售时发生的税费0.80万元；外汇购进原值60万元，其中包含购进环节手续费、税金0.50万元，销售外汇收入55万元，另外支付销售税费0.45万元。
(提示：房产税原值减除比例为30%)
要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：
1.计算该建设银行利息收入应缴纳的营业税；
2.计算该建设银行销售业务及发放贷款手续费收入应缴纳的营业税；
3.计算该建设银行应代扣代缴的营业税；
4.计算该建设银行二季度从事融资租赁业务应缴纳的营业税；
5.计算该建设银行买卖债券和外汇应缴纳的营业税；
6.计算该建设银行应缴纳的印花税；
7.计算该建设银行应缴纳的房产税。
【参考答案】
1.应纳营业税=30×5%+80×5%=5.5(万元)
2.应纳营业税=(5+8)×5%=0.65(万元)
3.应代扣代缴的营业税=80×5%=4(万元)
4.应纳的营业税=(1000+180-800)×(30÷300)×5%=1.9(万元)
5.债券买卖应纳营业税=(25+0.8-20)×5%=0.29(万元) 外汇买卖营业额=[55-(60-0.5)]=-4.50(万元)＜0，不纳税。 合计应缴纳0.29万元
6.应缴纳印花税=(1000+180)×0.005%=0.06(万元)
7.应缴纳的房产税=800×(1-30%)×1.2%×7/12=3.92(万元)
第 41 题：计算题:
某市一餐饮企业于2007年8月成立，职工共30人，企业的资产总额为300万元，企业2009年销售收入520万元，销售成本和税金370万元，财务费用、管理费用、销售费用和税金共计130万元，企业自行计算的应纳税所得额为20万元，在汇算清缴时经会计师事务所审核，发现以下事项未进行纳税调整：
(1)企业的“其他应付款”科目隐瞒餐饮收入100万元，相应成本为53.45万元；
(2)已计入成本费用中实际支付的合理为工资72万元，并计提但未上缴工会经费1.44万元，实际发生职工福利费15.16万元，实际发生职工教育经费1.08万元；
(3)管理费用中列支的业务招待费10万元；
(4)管理费用中列支企业的财产保险费用2万元，为股东支付的商业保险费5万元；
(5)销售费用中列支的业务宣传费20万元，广告费10万元；
(6)以前年度亏损50万元尚未弥补。
要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：
1.计算企业2009年度应补缴的流转税、城市维护建设税和教育费附加；
2.计算企业工资及三项费用纳税调整金额；
3.计算企业管理费用纳税调整金额；
4.计算企业销售费用纳税调整金额；
5.计算企业应缴纳的企业所得税。
【参考答案】
1.补缴的营业税=100×5%=5(万元) 补缴的城市维护建设税=5×7%=0.35(万元) 补缴的教育费附加=5×3%=0.15(万元) 应补缴的流转税、城市维护建设税和教育费附加合计 =5+0.35+0.15=5.50(万元)
2.实际支付的工资72万元，可据实扣除。 工会经费1.44万元未上缴，纳税调增1.44万元。 职工福利费纳税调增=15.16-72×14%=5.08(万元) 职工教育经费的扣除限额=72×2.5%=1.8(万元)，由于企业实际使用1.08万元，不需要纳税调整。 工资及三项费用调增金额=5.08+1.44=6.52(万元)
3.业务招待费扣除限额=(520+100)×5‰=3.1(万元)＜10×60%=6(万元)，只能按3.1万元扣除。 为股东支付的商业保险费5万元，不得在税前扣除。 纳税调增金额=10-3.1+5=11.9(万元)
4.业务宣传费、广告费扣除限额=(520+100)×15%=93(万元)，实际发生数30万元，不用调整。
5.2009年度企业应纳税所得额 =20+(100-53.45-5.5)+6.52+11.9-50=29.47(万元)
2009年度应缴纳的企业所得税=29.47×20%=5.89(万元)
第 42 题：计算题:
某市房地产开发企业2009年有关经营情况如下：
(1)2月1日与当地建设银行签订借款合同一份，合同记载借款金额2000万元，借款期限10个月，还款到期日11月30日。
(2)2月中旬用借款2000万元和自有资金800万元，购得非耕地40000平方米的使用权用于开发写字楼和商品房，合同记载土地使用权为60年。
(3)第一期工程(“三通一平”和写字楼开发)于11月30日竣工，按合同约定支付建筑承包商全部土地的“三通一平”费用400万元和写字楼建造成本7200万元。写字楼占地面积12000平方米，建筑面积60000平方米。
(4)到12月31日为止对外销售写字楼50000平方米，全部签了售房合同，每平方米售价0.32万元，共计收入16000万元，按售房合同规定全部款项于12月31日均可收回，有关土地权证和房产证次年为客户办理；其余10000平方米与某企业合作投资兴办五星级酒店，共担风险，该酒店2009年由于刚开业出现亏损，未分配利润。商品房尚未完工，且未销售。
(5)在售房过程中发生销售费用1500万元，发生管理费用900万元，财务费用无法按项目分摊。
(说明：计算土地增值税开发费用的扣除比例为10%)
要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：
1.计算公司应缴纳的营业税、教育费附加、城市维护建设费；
2.计算公司缴纳土地增值税时应扣除的土地使用权的金额；
3.计算公司缴纳土地增值税时应扣除的开发成本的金额；
4.计算公司缴纳土地增值税时应扣除的开发费用和其他项目金额；
5.计算公司应缴纳的土地增值税金额。
【参考答案】
1.应缴纳的营业税、教育费附加、城市维护建设费合计 =16000×5%×(1+7%+3%)=880(万元)
2.应扣除的土地使用权的金额=(2000+800)×12000÷40000=840(万元)
3.应扣除的开发成本的金额=7200+(400×12000÷40000)=7320(万元)
4.应扣除的的开发费用和其他项目金额=(840+7320)×(10%+20%)=2448(万元)
5.增值额=16000+10000×0.32-(840+7320+2448+880)=19200-11488=7712(万元)
增值率=7712÷11488×100%=67.13%
应缴纳土地增值税=7712×40%-11488×5%=2510.4(万元)
第 43 题：综合题:
某市一家小轿车生产企业为增值税一般纳税人，2009年度当年相关经营情况如下：
(1)外购原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额5000万元、增值税进项税额850万元，另支付购货运输费用200万元、装卸费用20万元、保险费用30万元；
(2)销售A型小轿车1000辆，每辆含税金额17.55万元，支付销售小轿车的运输费用300万元，保险费用和装卸费用160万元；
(3)销售A型小轿车40辆给本公司职工，以成本价核算取得销售金额400万元；该公司新设计生产B型小轿车5辆，每辆成本价12万元，为了检测其性能，移送至异地分支机构使用。市场上无B型小轿车销售价格；
(4)从废旧物资回收经营单位购入报废汽车部件，取得废旧物资回收经营单位开具的增值税专用发票，注明金额为500万元；另支付运输费用30万元取得运费发票；
(5)将仓库对外出租取得收入120万元，对应的其他业务支出10万；
(6)转让一项自行开发专利技术所有权取得收入1000万元，成本为200万元；
(7)发生业务招待费140万元、技术开发费280万元；其他管理费用1100万元；
(8)发生广告费用700万元、业务宣传费用140万元、展览费用90万元；
(9)向其有业务往来的客户借款支付的利息费用600万元，年利息率为6%，金融机构同期贷款利率为5%；
(10)营业外支出中列支固定资产减值准备50万元，支付给客户的违约金10万；
(11)投资收益科目列支向居民企业投资取得的收益56万元(被投资方税率25%)；
(12)已在成本费用中列支的实发工资总额500万元，并按实际发生数列支了福利费105万元，上缴工会经费10万元并取得《工会经费专用拨缴款收据》，职工教育经费支出20万元。
(注：小轿车适用消费税税率9%；B型小轿车成本利润率8%；支付的运费均已取得相应的运费发票；不考虑印花税)
要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：
1.分别计算该企业2009年应缴纳的消费税；
2.分别计算该企业2009年应缴纳的增值税；
3.分别计算该企业2009年应缴纳的营业税；
4.计算该企业2009年实现的销售收入总额；
5.计算企业所得税前准许扣除的销售成本总和；
6.计算企业所得税前准许扣除的销售税金；
7.计算企业所得税前准许扣除的销售费用总和；
8.计算企业所得税前准许扣除的管理费用总和；
9.计算企业所得税前准许扣除的财务费用总和；
10.计算企业所得税前准许扣除的营业外支出总和；
11.计算三项经费应调增应纳税所得额的金额；
12.计算该企业2009年应纳税所得额；
13.计算该企业2009年应缴纳的企业所得税。
【参考答案】
1.应缴纳的消费税 =17.55×1000÷(1+17%)×9%+40×17.55÷(1+17%)×9%+5×12×(1+8%)÷(1-9%)×9% =1350+54+6.41=1410.41(万元)
2.应缴纳的增值税 销项税额=17.55×1000÷(1+17%)×17%+40×17.55÷(1+17%)×17%+5×12×(1+8%)÷(1-9%)×17%=2550+102+12.11=2664.11(万元) 进项税额=850+200×7%+300×7%+500×17%+30×7%=850+14+21+85+2.1 =972.10(万元) 应缴纳增值税=2664.11-972.10=1692.01(万元)
3.应缴纳营业税=120×5%=6(万元)
4.实现的销售收入 =[17.55×1000÷(1+17%)+40×17.55÷(1+17%)]+120=15720(万元)
5. 应扣除的销售成本 =(1000+40)×(400÷40)+10=10410(万元)
6.应扣除的销售税金 =1410.41+6+(1410.41+1692.01+6)×(7%+3%)=1727.25(万元)
7.广告费、业务宣传费扣除限额 =15720×15%=2358(万元)，实际发生700+140=840(万元)，可以据实扣除。 应扣除的销售费用=300×(1-7%)+160+700+140+90=1369(万元)
8.业务招待费扣除限额： 15720×5‰=78.6(万元)＜140×60%=84(万元)，准予扣除78.6万元。
应扣除的管理费用=1100+78.6+280=1458.6(万元)
9.应扣除的财务费用=600÷6%×5%=500(万元)
10.减值准备不能在税前扣除，违约金可在税前扣除。 准许扣除的营业外支出=10(万元)
11.三项经费应调增应纳税所得额 福利费扣除限额：500×14%=70(万元)，实际列支105万元，纳税调增35万元。 职工教育经费扣除限额：500×2.5%=12.5(万元)，实际列支20万元，纳税调增7.5万元。 工会经费扣除限额：500×2%=10(万元)，实际列支10万元，据实扣除。 工资及三项经费纳税调增=35+7.5=42.5(万元)
12.该企业2009年境内生产经营应纳税所得额 转让专利所得=1000-200=800(万元)，超过500万元的部分减半征收。 15720-10410-1727.25-1369-1458.6-500-10-280×50%+42.5+800-[500+(800-500)×50%] =297.65(万元)
13.应缴纳的企业所得税： 应纳税额=297.65×25%=74.41(万元)
第 44 题：综合题:
中国公民张某2009年1～12月的收入情况如下：
(1)每月取得工资4500元，12月份办理内部退养手续，提前20个月退休，从原单位取得一次性收入25000元；
(2)当年装修房屋提取公积金45000元；
(3)7月份将市区内闲置的一处商业用房出租，租期1年，每月租金2000元，房产原值70万元，当地政府规定减免比例为30%，已缴纳了营业税、城建税、教育费附加和房产税(印花税忽略不计)。8月发生漏雨修缮费600元；
(4)受邀请提供培训收入20000元，从中先后拿出6000元、5000元，通过国家机关分别捐给了农村义务教育和贫困山区；
(5)甲企业有三项债权打包拍卖(债务人A欠20万元，债务人B欠30万元，债务人C欠50万元)，张某从拍卖会上以70万元购买该打包债权。经催讨，将B债务人的所有欠款收回，收回价款24万元；
(6)5月将2007年12月购入的原价100万的普通住房，以140万元价格出售；
(7)在美国讲学取得收入18000元，取得股息所得35000元，已分别缴纳了个人所得税3000元和6000元。
(注：城建税税率为7%，教育费附加税率为3%，除上述明确的税种外，不考虑其他税种)
要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：
1.计算1～12月工资薪金及内部退养收入应缴纳的个人所得税；
2.计算提取公积金应缴纳的个人所得税；
3.计算出租收入应缴纳的个人所得税；
4.计算提供培训收入应缴纳的个人所得税；
5.计算处置打包债权应缴纳的个人所得税；
6.计算转让普通住房应缴纳的营业税；
7.计算转让普通住房应缴纳的个人所得税；
8.计算美国收入应补缴的个人所得税。
【参考答案】
1.1～11月工资薪应缴纳个人所得税 =[(4500-2000)×15%-125]×11=2750(元) 内退收入及12月工资应纳个税 25000÷20+4500-2000=3750(元)，税率为15%，速算扣除数为125 应纳个税合计=2750+(25000+4500-2000)×15%-125=6750(元)
2.提取公积金免征个人所得税。
3. 7月、9～12月租金共应纳税=[2000-2000×5%×(1+7%+3%)-2000×12%(房产税)-800]×20%×5=850(元)
8月租金应纳税 =[2000-2000×5%×(1+7%+3%)-2000×12%(房产税)-600-800]×20% =50(元)
出租收入应缴纳的个人所得税=850+50=900(元)
4.应纳税所得额=20000×(1-20%)=16000(元) 捐赠贫困地区的扣除限额=16000×30%=4800(元) 向农村义务教育的捐款可以全额在税前扣除 应纳个人所得税=(16000-4800-6000)×20%=1040(元)。
5.个人所得税应纳税所得额=24-70×[30÷(20+30+50)]=3(万元) 应纳个人所得税税额为=3×20%=0.6(万元)=6000(元)
6.营业税=(140-100)×5%×10000=20000(元)
7.转让普通住房应缴纳的个人所得税 =[(140-100)×10000-20000]×20%=76000(元)
8.讲学收入在我国应缴纳的个人所得税=18000×(1-20%)×20%=2880(元)
股息所得在我国应缴纳的个人所得税=35000×20%=7000(元)
应补缴个人所得税=(2880+7000)-(3000+6000)=880(元)
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