注册会计师
注册会计师
单选题
下列有关函证的说法中，不正确的是（ ）。
A、函证是一项实质性程序
B、如果被询证者是被审计单位的关联方，则其回复的可靠性会降低
C、积极式函证和消极式函证可以结合使用
D、对于银行存款的函证，注册会计师应核实需要银行确认的信息是否与银行存款日记账保持一致
【正确答案】D
【答案解析】本题考查的知识点是函证的对象以及函证程序实施的范围。对于银行存款的函证，需要银行确认的信息是否与银行对账单保持一致。参考《中国注册会计师审计准则问题解答第2号——函证》。
单选题
下列有关注册会计师在临近审计结束时实施分析程序的说法中错误的是（ ）。
A、分析程序的目的包括确定财务报表是否与注册会计师对被审计单位的了解一致
B、实施分析程序所采用的手段与风险评估中使用的分析程序基本相同
C、实施分析程序应当达到与实质性分析程序相同的保证水平
D、如果通过实施分析程序识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当修改原计划实施的进一步审计程序
【正确答案】C
【答案解析】本题考查的知识点是分析程序用于总体复核。在总体复核阶段实施的分析程序达不到对特定账户余额和披露提供的实质性的保证水平。
多选题
在下列各项中，注册会计师通常认为适合运用实质性分析程序的有（ ）。
A、固定资产修理费
B、借款利息支出
C、营业外收入
D、房屋租赁收入
【正确答案】ABD
【答案解析】本题考查的知识点是分析程序。营业外收入不具有稳定的预期关系，不适宜使用分析程序。
多选题
下列有关分析程序的说法中，正确的有（ ）。
A、在风险评估程序中使用的分析程序与总体复核阶段中使用的分析程序在进行比较、使用的手段以及目的上基本相同
B、在实质性程序中运用分析程序是强制要求
C、与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用的分析程序所提供的保证水平不高
D、审计抽样中不适合运用分析程序
【正确答案】CD
【答案解析】本题考查的知识点是分析程序。选项A，在风险评估程序中使用分析程序与总体复核阶段中使用分析程序在目的上是不同的。在风险评估程序中使用分析程序的目的是了解被审计单位及其环境；在总体复核阶段使用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。选项B，在实施实质性程序时不要求必须使用分析程序，因为分析程序有其运用的前提和基础，不适用于所有的财务报表认定。
单选题
下列有关函证时间的说法中错误的是（ ）。
A、注册会计师通常在资产负债表日后适当时间内实施函证
B、如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证
C、如果注册会计师选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，需要对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序
D、如果在资产负债表日前对应收账户余额实施函证程序，注册会计师仅对截止日期与资产负债表日期间实施控制测试即可
【正确答案】D
【答案解析】本题考查的知识点是函证的时间。如果在资产负债表日前对应收账户余额实施函证程序，注册会计师应当针对询证函件指明的截止日期与资产负债表日期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。
多选题
注册会计师进行控制测试时，可以运用的审计程序有（ ）。
A、分析程序
B、询问
C、检查文件记录
D、重新计算
【正确答案】BC
【答案解析】本题考查的知识点是分析程序。分析程序适用于风险评估程序、实质性程序和总体复核阶段，选项A不正确；重新计算适用于细节测试，选项D不正确。
多选题
下列有关函证的说法中，错误的有（ ）。
A、如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据
B、如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函证的样本量
C、对以电子形式收到的回函，注册会计师应当要求被询证者尽快寄回原件
D、如果注册会计师预期不存在大量的错误，可以将消极式函证作为唯一的实质性程序
【正确答案】BCD
【答案解析】本题考查的知识点是评价函证的可靠性。选项B，在对银行存款实施函证时，应当向被审计单位在本期存过款的所有银行发函，包括零余额账户和在本期内注销的账户，不因内部控制设计良好而减少函证的量；选项C，对以电子形式收到的回函，注册会计师和回函者釆用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风险，如果注册会计师确信这种程序安全并得到适当控制，则会提高相关回函的可靠性，寄回原件不是必须的要求；选项D，当同时满足重大错报风险评估为低水平、涉及大量余额较小的账户、预期不存在大量的错误、没有理由相信被询证者不认真对待函证这四个条件时才可以考虑采用消极的函证方式。
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